Как построить "полезный" отчёт о прибылях и убытках?

Для любой компании, действующей в рыночных условиях и имеющей целью своей деятельности извлечение коммерческой выгоды, отчет о прибылях и убытках является одной из основных форм отчетности. Он раскрывает эффективность деятельности компании, порядок образования прибыли, ее структуру. Таким образом, от того, насколько правильно и грамотно будет формироваться этот отчет, зависит, насколько объективную информацию получат управленцы компании и инвесторы о доходности, прибыльности и эффективности бизнеса. Правильно выбранная структура отчета позволяет оперативно реагировать на изменения конъюнктуры рынка, себестоимости производства и продаж, накладных расходов. При этом она должна сочетаться с другими элементами учетной системы, формами отчетности, быть понятной пользователям.

В соответствии со стандартами МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» Отчет о прибылях и убытках (ОПУ) состоит из следующих разделов:

1. Выручка;
2. Результат операционной деятельности;
3. Затраты по финансированию;
4. Прибыль/убыток от совместной деятельности и участия;
5. Прибыль/убыток;
6. Чрезвычайные расходы;
7. Доля малых акционеров (участников);
8. Налоги;
9. Чистая прибыль/убыток.

и строится по одному из методов: Классификация затрат по экономическому содержанию или Себестоимость продаж.

Конечный результат применения любого из методов получается одинаковый, но данные группируются по-разному. Коммерческая организация сама вправе решать, какой из методов построения отчета ей применить. Различия в построении может продемонстрировать следующая таблица:

Как видно из приведенного примера, оба метода используют одинаковый формат сбора информации о доходах, а также прочих расходах и убытках. Различия возникают лишь в разделе, отражающем прямые производственные расходы компании при производстве продукции, продаже товаров, работ, услуг. При этом компании, применяющие формат себестоимости при построении ОПУ, должны в справочной информации к отчетности раскрыть дополнительно структуру расходов по элементам.

Применение того или иного формата определяет и способ составления перечня Статей бюджета доходов и расходов, которые применяются в компании.

Пример перечня статей БДР по затратному признаку

1. Доходы:
   1. Доходы от реализации готовой продукции и товаров;
   2. Доходы от продажи ненужного сырья, лома, побочных продуктов, отходов;
   3. Доходы от работ и услуг, оказанных предприятием;
   4. Прочие доходы от хозяйственной деятельности (поступления от прочей реализации, нетипичной для предприятия);
2. Расходы:
   1. Стоимость сырья и материалов (расходы на сырье, вспомогательные материалы, топливо, энергетические материалы и другие);
   2. Оплата труда персонала (различные виды начислений по заработной плате, включая премиальные и бонусные);
   3. Расходы на социальное обеспечение, установленные законом взносы в социальные фонды;
   4. Амортизационные отчисления;
   5. Изменения в запасах готовой продукции и незавершенного производства на начало и конец периода (если стоимость остатков уменьшается, то в расчет ОПУ данная статья включается со знаком "плюс", если стоимость остатков увеличивается, то со знаком "минус");
   6. Прочие эксплуатационные расходы:
      1. Расходы на рекламу;
      2. Расходы на транспортировку;
      3. Комиссионные расходы;
      4. Расходы на связь;
      5. Расходы на аудит и другие консультационные услуги;
      6. Расходы на сертификацию и лицензирование;
      7. Расходы на финансирование;
      8. Расходы на банковское обслуживание и другие.

Пример перечня статей БДР по функциональному признаку (формат себестоимости)

1. Доходы:
   1. Доходы от реализации готовой продукции и товаров;
   2. Доходы от продажи ненужного сырья, лома, побочных продуктов, отходов;
   3. Доходы от работ и услуг, оказанных предприятием;
   4. Прочие доходы от хозяйственной деятельности (поступления от прочей реализации, нетипичной для предприятия).
2. Расходы:
   1. Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ и услуг:
      1. Производственная себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг;
      2. Производственные накладные расходы;
      3. Исследования и разработки новой продукции;
      4. Проценты и налоги, включаемые в себестоимость.
   2. Коммерческие расходы:
      1. Расходы отделов сбыта;
      2. Расходы отдела рекламы и маркетинга;
      3. Расходы дилерской и агентской сети.
   3. Управленческие расходы:
      1. Расходы на содержание административно-хозяйственной службы;
      2. Расходы на содержание аппарата управления;
      3. Расходы на содержание финансовой и бухгалтерской службы и другие.

Выбор способа формирования ОПУ

Выбор способа формирования отчета о прибылях и убытках должен основываться на принципе существенности и подчеркивать характер деятельности компании. Формат затрат предполагает, что из самого ОПУ можно получить непосредственную информацию об элементах прямых производственных расходов, но при этом другие виды расходов (на реализацию, управление компанией) оказываются свернутыми. Формат себестоимости наоборот наглядно показывает затраты на сбыт готовой продукции, товаров, работ и услуг, управленческие расходы, но при этом в общем виде представляет информацию о прямых производственных расходах. Кроме того, формат затрат дает представление в отчете о прибылях и убытках о состоянии и изменении остатков незавершенного производства и запасов готовой продукции, что одновременно показывает не только прибыльность деятельности компании, но и оборачиваемость товарно-материальных запасов. Исходя из вышесказанного, можно составить классификацию компаний по видам деятельности и применению способа формирования ОПУ:

Ещё одним решающим фактором при выборе способа формирования отчета о прибылях и убытках является возможность на основе организованного в компании учета собрать данные по тем элементам, которые предусмотрены в форме отчетности. На это будет влиять большое количество как объективных, так и субъективных показателей:

• Исторически сложившиеся и привычные пользователям информации аналитики;
• Требования, предъявляемые к учету в зависимости от вида деятельности компании, другими стандартами МСФО (операции аренды – МСФО (IAS) 17 "Аренда", строительство – МСФО (IAS) 11 "Договоры строительства", инвестиционная деятельность, долевое участие – МСФО (IAS) 28 "Вложения в зависимые компании", страхование – МСФО (IFRS) 4 "Договоры страхования", деятельность с финансовыми активами и финансовыми обязательствами – МСФО (IAS) 39 "Финансовые инструменты: признание и оценка");
• Организационная и финансовая структура компании;
• Применяемое в компании для организации учета программное обеспечение;
• Уровень теоретической и практической подготовленности учетных работников.

Таким образом, решая вопрос о структуре и способах формирования отчета о прибылях и убытках, компания должна исходить из тех целей, которые ставят потребители информации, а также объективной оценки возможностей самой компании по сбору информации и формировании на ее основе отчетности. Правильно сформированный отчет о прибылях и убытках повысит инвестиционную привлекательность компании. Ведь сегодня в России постепенно развивается фондовый рынок, а инвесторы стараются вкладывать деньги в потенциально более прибыльные компании. Таким образом, на первое место выходят показатели прибыльности и их динамика, а также прозрачность финансовой деятельности компании. Высокая прибыль и достоверность учета важны предприятиям и для привлечения заемных средств. Чем они больше, тем тверже уверенность потенциальных кредиторов, что обязательства по процентным выплатам и основному долгу будут погашены в срок.

Автор публикации -
ведущий консультант Наталья Панова

05 февраля 2010 г.